Empleados: el Impuesto a las Ganancias aumentó en hasta 368% en una década
/https://assets.iprofesional.com/assets/jpg/2020/05/497402.jpg)
"El impuesto a las ganancias es una de las principales fuentes de ingresos tributarios en prácticamente la totalidad de los países desarrollados o en vías de desarrollo. Adicionalmente, es uno de los principales instrumentos utilizados para darle progresividad al sistema, toda vez que los impuestos al consumo afectan proporcionalmente con mayor énfasis a los estratos de más bajos ingresos", señala el más reciente informe del IARAF.
Los ingresos de las personas físicas están normalmente alcanzados por este impuesto cualquiera sea su fuente; incluyendo las remuneraciones de trabajadores, tanto de aquéllos que prestan servicios en relación de dependencia como de quienes lo hacen como autónomos.
En consecuencia, no existen dudas doctrinarias respecto a la procedencia del pago de este impuesto por parte de los trabajadores, tanto por cuestiones de equidad tributaria como de administración tributaria:
- Respecto a la equidad tributaria, lesionaría gravemente la equidad que un asalariado de altos ingresos no pague impuesto a las ganancias, mientras que sí lo tengan que hacer un pequeño comerciante, un profesional de ingresos medios, o un jubilado que cobre un haber mínimo pero también alquila un par de propiedades que adquirió durante su vida activa, por citar algún ejemplo. También sería inequitativo que ese asalariado de altos ingresos contribuya menos a la financiación del Estado que un trabajador de ingresos mínimos que se ve proporcionalmente más impactado por el Impuesto al Valor Agregado.
Por el lado de la administración tributaria, un impuesto a las ganancias de personas físicas que eximiera de su pago a los asalariados en relación de dependencia sería de muy dificultosa gestión, toda vez que habría un fuerte incentivo a simular relaciones laborales para eludir el tributo. En definitiva, no debe estar en duda que los trabajadores asalariados deben tributar el impuesto.
Entonces, la discusión debiera centrarse en dos dimensiones del tributo, señalan desde el IARAF:
I. a cuántos trabajadores alcanza
II. cuánto pagan los trabajadores alcanzados
Estos dos aspectos no pueden analizarse en forma aislada, dado que están estrechamente relacionados. Esto es así porque reducir la importancia relativa del impuesto a las ganancias atenta contra la progresividad del sistema, razón por la cual si se pretende excluir del tributo a mayor cantidad de potenciales contribuyentes, se deberá incrementar la presión tributaria sobre los que quedan alcanzados por el mismo, debiendo optarse por si ésta va a recaer principalmente sobre otros trabajadores de ingresos medios o altos.
A diferencia de la gran mayoría de los sistemas tributarios relevantes, la situación experimentada entre 2002 y 2015 en Argentina, se caracterizó por la decisión de mantener un elevado porcentaje de trabajadores dependientes fuera del alcance del impuesto, pero a costa de un fuerte incremento de presión tributaria sobre los trabajadores dependientes y autónomos de ingresos medios, dado que la situación de aquéllos de ingresos altos permaneció, en términos relativos, casi sin modificaciones.
Esto fue así porque se optó por un mecanismo encubierto de incremento de la presión tributaria, caracterizado por lograr tasas efectivas año a año mayores, originado en el hecho de no ajustar los tramos de escala junto a un ajuste insuficiente en las deducciones. Esta decisión de política tributaria, unida a una muy mala implementación, deterioró totalmente la progresividad y equidad del tributo dado que, por ejemplo:
a) trabajadores de igual nivel de ingresos quedaban sujetos a una situación tributaria totalmente diferente conforme hubiera sido su remuneración en un momento del período analizado (el período clave era, por ejemplo, agosto 2013).
b) trabajadores con mayor nivel de ingresos antes de impuestos podían terminar ganando menos como consecuencia del tributo, que otro cuya remuneración bruta era inferior.
c) para importantes niveles de ingresos, el impuesto no distinguía entre trabajadores con cargas de familia de aquéllos que no la tuvieran.
d) prácticamente no había diferencia entre la alícuota efectiva de un trabajador de ingresos medios (normalmente alcanzado por alícuotas superiores al 25%) y grandes contribuyentes cuya alícuota efectiva terminaba siendo solo ligeramente superior al 30%.
e) los trabajadores autónomos quedaban sometidos a alícuotas promedio entre dos y tres veces superiores a los dependientes de similar nivel de ingresos netos.
A partir de las reformas instrumentadas desde el año 2016, se eliminaron las inconsistencias que se habían acumulado, y se redujo parcialmente el incremento de presión tributaria experimentando en los años previos, aunque se estuvo lejos de volver a la situación vigente en el año 2007.
Ejemplo práctico de Ganancias
Para analizar la evolución del impacto del impuesto a las Ganancias sobre los empleados en relación de dependencia, se calcula la alícuota efectiva que soportaron trabajadores de diferentes niveles de ingreso que pudieron deducir cónyuge y dos hijos desde el año 2001 hasta la actualidad. La alícuota efectiva es el porcentaje que el impuesto anual representa sobre el ingreso neto (al sueldo bruto se le restan aportes y contribuciones patronales).
Para determinar los ingresos equivalentes de cada año (totalmente comparables) se ha considerado que los salarios evolucionaron conforme a la inflación del año anterior, a los efectos que la variación en la tasa efectiva responda exclusivamente a cambios en los valores reales de los parámetros de liquidación y no a posibles modificaciones en los salarios reales de los trabajadores. Es decir que se mide la alícuota efectiva sobre el mismo salario real en los distintos años.
Los índices de ajuste utilizados han sido el IPC del INDEC, excepto en los años en que los mismos se encuentran fuertemente cuestionados, para los que se utilizó el de la Provincia de San Luis. Los valores obtenidos se muestran en el Cuadro 1 y el Gráfico 1.
Las reformas adoptadas a partir del año 2016 generaron una reducción significativa entre dicho año y 2017, estabilizándose desde ese momento (dado que se implementó la actualización automática de los parámetros) en valores que resultaron sin embargo ampliamente superiores a los vigentes en los primeros años de la serie considerada.
Otra forma sencilla de cuantificar el incremento de la presión tributaria es analizando cuánta cantidad de sueldos mensuales netos ha absorbido el impuesto en cada uno de los años analizados (por ejemplo el impuesto anual a las ganancias equivale al sueldo neto de un mes o lo que es lo mismo destino un sueldo mensual para cumplir con el pago anual del impuesto a las ganancias). Esto se muestra en el Cuadro 2 y el Gráfico 2.
Además del impacto que provocó la distorsión en los parámetros de liquidación sobre la tasa efectiva del impuesto en todos los niveles de ingresos que quedaron alcanzados por el mismo, se produjo un segundo efecto, mucho más indeseable, como fue el deterioro en la progresividad del impuesto dado que el peso del impuesto aumentó porcentualmente más para los niveles de ingresos bajos y medios que para los altos (claro está que el análisis es entre aquéllos alcanzados por el tributo).
Para ejemplificar esta situación, en el Cuadro 3 se muestra cuánto aumentó la tasa efectiva del impuesto entre 2009 y 2015 para los diferentes niveles de ingresos ejemplificados.
También se muestra la evolución entre 2009 y 2019, periodo en el cual se corrigió parcialmente esta situación.
Como se observa claramente, los porcentajes de incremento de la alícuota efectiva han sido más altos para los niveles de ingresos medios que para los altos salarios. Esto se produjoporque año a año los salarios intermedios quedaban injustificadamente alcanzados por alícuotas legales más elevadas, debido al efecto de los incrementos nominales de sueldos, en tanto que los salarios muy elevados que ya estaban alcanzados en gran proporción por la alícuota máxima no tuvieron gran variación de presión tributaria, porque ésta no se incrementó.
El mismo efecto ejemplificado en base a la alícuota efectiva puede verse si se analiza la cantidad de salarios netos promedios mensuales neutralizados por el impuesto anual, como se aprecia en el Cuadro 4.
"Argentina debe avanzar en una reforma integral de su sistema tributario. No se puede hablar de cambios puntuales. Nuevamente ha surgido la discusión sobre la incidencia del impuestoa las ganancias sobre los trabajadores asalariados y sobre si éstos deben pagar o no el impuesto", concluyen desde el IARAF.
En lugar de centrar la discusión en este último punto, la misma debiera centrarse en dos dimensiones del tributo: ¿a cuántos trabajadores alcanza? Y ¿cuánto pagan los trabajadores alcanzados?
La dinámica del impuesto en los últimos años muestra claramente un máximo nivel de presión tributaria sobre los salarios alcanzados en el año 2015. Y luego un descenso, pero todavía en niveles superiores a este año.
Los ejemplos son contundentes. Un trabajador que hoy tiene un sueldo neto mensual de $110.000 está trabajando 18 días más por año que en 2009 para hacerle frente al impuesto. Otro que gana $157.000 está trabajando 27 días más por año para pagar el impuesto anual. Y uno que gana $315,000 está trabajando 21 días más que en 2009. Por último, uno que gana $94.500 está trabajando 9 días más por año para pagar su impuesto.
Los números reflejan que las subas no han sido proporcionales y que se concentraron más en los ingresos medios de los alcanzados por el impuesto. O sea que el impuesto hoy es menos progresivo que en el año 2009, considerando la situación entre trabajadores alcanzados.
Una reforma tributaria requiere contemplar todos los impuestos de los tres niveles de gobierno. Se deben definir claramente el objetivo que se busca alcanzar y definir cambios que luego se sostengan. Como en todo análisis, es clave que el diagnóstico sea correcto y compartido por la mayoría.